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財稅[2016]12號 關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知是否適用于增值稅一般納稅人，月銷售額是否含稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)第一條規(guī)定，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元)的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務人。

國家稅務總局公告2016年第18號第十七條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定也無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。

請問：未在2016年4月30日前交納營業(yè)稅的預收款如何開票，如果開具增值稅普通發(fā)票后，是交納營業(yè)稅還是增值稅，是按房款的總金額交，還是只針對未開票部分交，請詳細解答

1.開票問題： 根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定：“ 第十六條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。

一般納稅人提供電梯安裝服務（電梯為自產(chǎn)或其母公司自產(chǎn)，已另外簽合同）的合同適用稅率為3%還是9%？電梯安裝單位的人說3%和9%的增值稅專用發(fā)票均可開具。請問3%的增值稅專用發(fā)票是否可以全額抵扣？

根據(jù)《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)文件第六條 一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

您好，如您所述“土地款滯納金”屬于下列文件規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財物的損失”，則不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

文件依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

    ……

    第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

我于2年前在代理記賬公司實習，名下有11家財務辦稅人，2年過去了，發(fā)現(xiàn)名下有這么多實名認證，苦惱怎么給變出來，我聯(lián)系不上單位法人，懇請稅務局能給一個解決的方法，謝謝

   納稅人涉及稅務登記的實名信息發(fā)生變化，未及時辦理變更的，稅務機關按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定處理。納稅人未及時變更辦稅人員的，稅務機關可以根據(jù)辦稅人員（不包括法定代表人）提供的個人聲明等相關資料，解除其與納稅人的關聯(lián)關系。  

一、根據(jù)《國家稅務總局貨物和勞務稅司關于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導有關工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號）附件《增值稅發(fā)票開具指南》的規(guī)定，納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢增值稅專用發(fā)票須在新系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質增值稅專用發(fā)票（含未打印的增值稅專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。同時具有下列情形的，為本條所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，且時間未超過銷售方開票當月；（二）銷售方未抄稅且未記賬；（三）購買方未認證，或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的，應收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。另外，根據(jù)《國家稅務總局廣東省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局廣東省稅務局普通發(fā)票管理實施規(guī)定>的公告》(國家稅務總局廣東省稅務局公告2018年第11號）的規(guī)定，填寫錯誤的普通發(fā)票，應當注明“作廢”字樣，全部聯(lián)次應當完整保存。納稅人開具的紅字發(fā)票，應在小寫金額前加“-”字，大寫金額前加“負”字。作廢增值稅普通發(fā)票或開具紅字增值稅普通發(fā)票按增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的有關要求執(zhí)行。因此，您可參考上述文件的相關規(guī)定。另外，涉及開票系統(tǒng)的操作事宜，建議您向開票系統(tǒng)服務單位進行咨詢。

您好！我們是廣東的一家汽車銷售企業(yè)，主營業(yè)務是汽車銷售。為開拓客戶銷售新車，我們會發(fā)生購買一些禮品在客戶購車時贈送客戶的情形（比如汽油卡、大米等），相應贈品不單獨計價不開具發(fā)票。請問：這種情況可否作為一種汽車營銷模式，不屬于視同銷售。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致。另外，根據(jù)《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）的規(guī)定，《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。此外，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，如屬于銷售折扣行為，應按上述文件規(guī)定如實開具發(fā)票并確認收入。否則，應按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

請問廣東省房地產(chǎn)企業(yè)申報不動產(chǎn)銷售時不同項目間預繳稅款能否互相抵減？如甲公司A項目預繳增值稅100萬，甲公司B項目產(chǎn)生納稅義務后，能否用A項目的預繳增值稅進行抵減。（相關稅法已明晰，請您勿羅列稅法，麻煩您明確是否可相互抵減，謝謝）

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的相關規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管稅務機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管稅務機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。因此，納稅人按規(guī)定如實申報增值稅時，如有未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。

總公司向獨立經(jīng)營、獨立核算的分公司，劃轉不動產(chǎn)，在增值稅上是否視同銷售；在土地增值稅上，是否應申報土地增值稅？

請參考根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

    （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

    （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

你好，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照政府要求，在紅線外建設的學校、公園、路橋等市政配套，在建設完成后無償移交給政府的，其相關成本可不可以在土地增值稅清算時予以扣除。這些公建配套在土地拍賣合同中有約定。

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在項目建設用地邊界外（國家有關部門審批的規(guī)劃外，即“紅線”外）為政府或其他單位建設公共設施或其他工程的，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在計算本項目土地增值稅時，其在項目建設用地邊界外為政府或其他單位建設公共設施或其他工程所發(fā)生的支出，不得計入本項目扣除項目金額。